У предприятия имеется дебиторская задолженность, по которой дело передано в суд, оплачена госпошлина. Предприятие передает долг Цессионарию по договору уступки прав требования долга, при этом Цессионарий выкупает у предприятия только сумму основного долга. У должника нет средств к погашению долга.
Вопросы. В какой момент предприятие может списать госпошлину как убыток? Можно ли принять к налогообложению сумму списаннной госпошлины?
Ответ
ст. 382, "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.06.2021, с изм. от 08.07.2021) {КонсультантПлюс}
Признанные решением суда госпошлина за обращение в суд и неустойка (пеня) за несвоевременное погашение задолженности по кредитному договору, которые не были включены в переданные по договору цессии суммы, подлежат признанию в целях исчисления налога на прибыль в составе внереализационных доходов банка отчетного (налогового) периода, в котором вступило в законную силу указанное в тексте вопроса решение суда.
{Вопрос: ...По договору уступки прав требования (цессии) банк уступил денежное требование по кредитному договору. После проведения по балансу уступки в банк поступило решение суда, вступившее в законную силу. Решением суда признаны госпошлины за обращение в суд, а также неустойки (пени) за несвоевременное погашение задолженности, не включенные в переданные по договорам цессии суммы. Как признаются данные требования в целях налога на прибыль? (Консультация эксперта, 2014) {КонсультантПлюс}}
Из вопроса следует, что право на возмещении госпошлины (в случае выигрыша в суде) предприятие оставило за собой. Списание данной безнадежной задолженности будет осуществляться в общем порядке.
Когда дебиторская задолженность признается безнадежной
Дебиторскую задолженность, включая сумму НДС, считайте безнадежной, если есть хотя бы одно из следующих оснований (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письма Минфина России от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 11.12.2020 N 03-03-06/1/108754, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726):
• по ней истек срок исковой давности;
• обязательство должника прекращено:
• из-за невозможности его исполнения. Например, в связи со смертью должника и отсутствием наследства;
• на основании акта государственного органа. Здесь подразумеваются законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления: законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности), и т.п. (Письма Минфина России от 21.05.2019 N 03-03-06/2/36730, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184);
• в связи с ликвидацией организации-должника;
• невозможность взыскания долга подтверждается судебным приставом-исполнителем в постановлении об окончании исполнительного производства. Это относится к случаям, когда:
• невозможно узнать место нахождения должника, его имущества, а также сведения о его счетах;
• у должника нет имущества либо оно не найдено;
• гражданин-должник признан банкротом и его долг считается погашенным в соответствии с Законом о банкротстве;
• прекращено денежное обязательство исполнителя (головного исполнителя) перед налогоплательщиком - уполномоченным банком;
• прекращено денежное обязательство перед налогоплательщиком - кредитной организацией по уплате задолженности по кредитному договору. Должны быть соблюдены следующие условия:
• кредит предоставлен юрлицу или ИП в период с 1 января по 31 декабря 2020 г. на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
• в 2020 и (или) 2021 гг. кредитной организации в отношении кредитного договора предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г., и применяются по 31 декабря 2022 г.;
• прекращено денежное обязательство перед налогоплательщиком - кредитной организацией по уплате задолженности по кредитному договору. Должны быть соблюдены следующие условия:
• кредит предоставлен юрлицу или ИП с 1 января по 31 декабря 2021 г. на восстановление предпринимательской деятельности;
• в отношении кредитного договора кредитной организации в 2021 и (или) 2022 гг. предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Данные положения применяются по 31 декабря 2022 г.
Также дебиторская задолженность является безнадежной, если организацию-должника исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо (ст. 64.2 ГК РФ, Письма Минфина России от 15.01.2021 N 03-03-06/1/1525, от 24.10.2019 N 03-03-06/1/81781, от 24.07.2015 N 03-01-10/42792).
Если вы до истечения срока исковой давности обратились в суд и он вынес решение о взыскании долга, то списать дебиторскую задолженность можно либо после того, как судебный пристав-исполнитель подтвердит невозможность взыскания долга в постановлении об окончании исполнительного производства, либо когда должник будет ликвидирован (п. 2 ст. 266 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).
Готовое решение: Как списать дебиторскую задолженность в налоговом учете (КонсультантПлюс, 2021) {КонсультантПлюс}
Задолженность можно списать по истечении трехлетней давности либо когда будет постановление о невозможности взыскать долг.
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в августе 2021 г.
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).
Данная консультация прошла контроль качества:
Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА