НДФЛ

03.04.2024

Вопрос

Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с доходов членов семей мобилизованных лиц?

Ответ

Льгота распространяется на доходы безвозмездно полученных.

К доходам по ГПХ или трудовому договору и иным возмездным суммам это не относится.

Льготы по отдельным налогам и страховым взносам для мобилизованных, контрактников, добровольцев, членов их семей

Не облагаются НДФЛ следующие виды доходов, полученных мобилизованными лицами или членами их семей:

• доходы в виде денег (иного имущества), полученные безвозмездно в связи с прохождением военной службы по мобилизации (п. 93 ст. 217 НК РФ). К ним относится, например, выплата работодателем ребенку мобилизованного средств для сбора в школу. В то же время единовременное денежное поощрение, выплачиваемое по Указу Президента РФ от 25.07.2006 N 765 при награждении госнаградами, установленными Указом Президента РФ от 07.09.2010 N 1099, военнослужащим, поименованным в п. 93 ст. 217 НК РФ, от обложения НДФЛ по данной норме не освобождается. Оно носит возмездный характер, являясь стимулирующей выплатой за особые достижения при выполнении поставленных задач (Письма ФНС России от 18.01.2024 N БС-17-11/119@, от 25.12.2023 N БС-4-11/16213@). Также действие нормы не распространяется на безвозмездное выполнение работ (оказание услуг, передачу имущественных прав) (Письмо Минфина России от 28.12.2023 N 03-04-06/127054);

• доходы, полученные из-за прекращения обязательства по кредитному договору (договору займа) в случае гибели (смерти) мобилизованного при выполнении задач в период проведения СВО или позднее, но вследствие увечья или заболевания, полученных при выполнении указанных задач, а также в случаях, когда мобилизованный в установленном порядке признан умершим или инвалидом I группы. Правило распространяется также на совершеннолетних детей, родителей или усыновителей мобилизованного, участвующих в обязательстве по договору на его стороне (п. 62.3 ст. 217 НК РФ, п. п. 1, 4 ч. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 N 377-ФЗ);

• доход в виде матпомощи, которую мобилизованный получает от работодателя в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО, лечением в медучреждениях. Такой доход освобождается от НДФЛ по п. 46 ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@);

• доходы членов семей мобилизованных, погибших при выполнении задач в ходе СВО, безвозмездно полученные в связи с указанным событием. Основанием для освобождения от НДФЛ может выступать п. 46 ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-11/2838@). Также в описанном случае может применяться освобождение по п. 93 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных этим пунктом (Письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288).

К выплатам, не облагаемым НДФЛ на основании этого пункта, относится, в частности, ежемесячное пособие на ребенка, предусмотренное локальным нормативным актом организации и выплачиваемое членам семей мобилизованных сотрудников, погибших в ходе СВО при прохождении военной службы (Письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).

Такие же льготы распространяются на аналогичные доходы добровольцев, лиц, проходящих военную службу по контракту, указанному в п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ, членов семей тех и других. От НДФЛ у них освобождены:

• доходы в виде денег (иного имущества), которые получены безвозмездно в связи с заключенным контрактом о прохождении военной службы или о пребывании в добровольческом формировании (п. 93 ст. 217 НК РФ). Единовременное денежное поощрение, выплачиваемое при награждении госнаградой, как и в случае с мобилизованными лицами, от обложения НДФЛ по указанной норме не освобождается (Письма ФНС России от 18.01.2024 N БС-17-11/119@, от 25.12.2023 N БС-4-11/16213@). Норма не применяется и в отношении безвозмездного выполнения работ (оказания услуг, передачи имущественных прав) (Письмо Минфина России от 28.12.2023 N 03-04-06/127054);

• доходы, полученные из-за прекращения обязательства по кредитному договору (договору займа), произошедшего по основаниям, указанным в ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 N 377-ФЗ (п. 62.3 ст. 217 НК РФ, п. п. 2 - 4 ч. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 приведенного Закона);

• доход добровольца в виде матпомощи, получаемой от работодателя в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО, лечением в медучреждениях (Письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@). Основанием для освобождения от НДФЛ выступает п. 46 ст. 217 НК РФ. Полагаем, что по такому же основанию НДФЛ не начисляется и на аналогичный доход контрактника;

• доходы членов семьи добровольца или контрактника, погибшего при выполнении задач в ходе СВО, которые безвозмездно получены в связи с указанным событием. В этом случае можно применить льготу по п. 46 ст. 217 НК РФ. Ведь в числе получателей льготы в данной норме названы в том числе члены семей лиц, пострадавших от чрезвычайных обстоятельств, а исходя из анализа Письма ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-11/2838@ СВО можно отнести к чрезвычайным обстоятельствам для целей применения п. 46 ст. 217 НК РФ. Основанием для освобождения названных доходов от НДФЛ также может выступать п. 93 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом. Это следует из Писем Минфина России и ФНС России. Выводы указанных Писем об освобождении от НДФЛ выплат членам семей погибших мобилизованных по аналогии можно распространить и на членов семей добровольцев и контрактников.

Готовое решение: Какие гарантии и льготы положены работникам из числа мобилизованных, добровольцев или контрактников (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухучету и вопросам налогообложения ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в марте 2024 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Возврат к списку