Налог на прибыль

Организация реализует готовый продукт (модуль) с установленным программным обеспечением.

Вопрос

Как обеспечить раздельный учет для подтверждения ставки 0 процентов, предусмотренной п.1.15 статьи 284 НК?

Ответ

Прямого указания вести раздельный учет по п.1.15 ст. 284 НК РФ нет.

Но в связи с тем, что есть условия по доходам, полагаю, что организация должна предусмотреть раздельный учет.

В части налога на прибыль при этом следует иметь в виду следующее. Для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, ставка по налогу на прибыль составляет 0% в 2022 - 2024 гг. При этом она применяется начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Указанным IT-организациям предоставлено право применять пониженную ставку по налогу на прибыль, но при соблюдении условия о том, что помимо государственной аккредитации доля установленных доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов, учитываемых в целях налогообложения (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Стоит учитывать, что в случае выполнения организацией необходимых условий о получении документа о государственной аккредитации организации и 70%-ной доле доходов от IT-деятельности такая организация вправе применять пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% начиная с того отчетного (налогового) периода, по итогам которого у организации одновременно соблюдены указанные условия.

Например, если IT-организацией в отчетном периоде - полугодии не был получен документ о государственной аккредитации или не было выполнено условие о 70%-ной доле доходов от IT-деятельности, то такая организация по итогам этого отчетного периода должна была применять общеустановленные ставки по налогу на прибыль организаций.

В случае выполнения такой IT-организацией необходимых условий по итогам следующих отчетных (налогового) периодов (9 месяцев и налогового периода - календарного года) она вправе применять пониженные ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода (то есть с 1 января текущего года) (Письмо ФНС России от 25.01.2023 N СД-4-3/763@).

При этом ранее действовавшее условие о необходимой численности работников в действующей редакции нормы п. 1.15 ст. 284 НК РФ отсутствует.

Сумма доходов определяется по данным налогового учета в соответствии со ст. 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в п. п. 2 и 11 ч. 2 ст. 250 и п. 4.1 ст. 271 НК РФ (курсовые разницы и субсидии), а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в п. 1.15 ст. 284 НК РФ.

Необходимо учитывать, что, в случае если по итогам налогового периода налогоплательщик не выполнил условие о доле доходов, а также в случае лишения его государственной аккредитации, он лишается права применять льготную ставку по налогу на прибыль с начала данного налогового периода (п. 1.15 ст. 284 НК РФ).

Соответственно, налоговый учет доходов должен позволять определить обоснованность соблюдения размера дохода, дающего право на льготную ставку в отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при разработке и ведении регистра налогового учета по доходам необходимо учитывать эти особенности в случае, если IT-организация планирует пользоваться предоставленной льготой (ст. 314 НК РФ).

С некоторыми вопросами, связанными с расчетом доли доходов, а также правомерностью применения ставки 0% в отдельных ситуациях, можно ознакомиться в Письме ФНС России N СД-4-3/763@.

Вопрос: Какие существуют особенности ведения налогового учета в IT-организациях? (Консультация эксперта, ФНС России, 2023) {КонсультантПлюс}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в сентябре 2023 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».