Иные вопросы налогообложения

Предприятие на ОСНО разделило земельный участок на 3 разных участка, один из которых продан. В результате раздела земельных участков изменилась их кадастровая стоимость в сторону увеличения.

 

Вопрос

Какая налоговая база будет применена для определения земельного налога за 2023 год - старая по состоянию на 01.01.2023, или новая после раздела участка.

 

Ответ

Вам необходимо будет рассчитать налог и по старой стоимости и по новой пропорционально сроку владения. Формулы для расчета приведены ниже.

 

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 391 Кодекса, если иное не установлено указанным пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса.

В свою очередь, абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Кодекса установлены иные правила определения налоговой базы: налоговая база в отношении земельного участка за налоговый период 2023 года определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года с учетом особенностей, предусмотренных статьей 391 Кодекса, в случае, если кадастровая стоимость такого земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года, за исключением случаев, если кадастровая стоимость соответствующего земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений ЕГРН о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 статьи 391 Кодекса).

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 Кодекса).

С учетом изложенного за налоговый период 2023 года для исчисления налога и авансовых платежей по налогу налогоплательщики-организации применяют правила определения налоговой базы, предусмотренные абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Кодекса, самостоятельно (т.е. без дополнительного обращения в налоговый орган), сопоставляя сведения о кадастровой стоимости земельного участка, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января 2022 года, со сведениями о кадастровой стоимости такого земельного участка, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января 2023 года, в т.ч. внесенной на основании принятого в 2022 году акта уполномоченного органа субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

При этом необходимо понимать, что за налоговый период 2023 года положения абзаца восьмого пункта 1 статьи 391 Кодекса не применяются, а налоговая база по налогу определяется в соответствии с иными положениями статьи 391 Кодекса, в частности, в следующих случаях:

- в отношении земельного участка отсутствует кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2022 года (в т.ч. для земельного участка, образованного и поставленного на государственный кадастровый учет после 1 января 2022 года);

- кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января 2023 года, не превышает кадастровую стоимость такого земельного участка, внесенную в ЕГРН и подлежащую применению с 1 января 2022 года;

- внесенная в ЕГРН кадастровая стоимость земельного участка увеличилась вследствие изменения его характеристик (площади, вида разрешенного использования и т.п.), в т.ч. в течение 2022 года.

{<Письмо> ФНС России от 06.02.2023 N БС-4-21/1327@ "О рекомендациях по применению правил определения налоговой базы по земельному налогу, предусмотренных абзацем восьмым пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации" {КонсультантПлюс}}

Как рассчитать земельный налог, если кадастровая стоимость поменялась из-за изменения характеристик участка

Налог и авансовые платежи нужно рассчитывать с учетом некоторых особенностей.

3.1. Как рассчитать авансовые платежи по земельному налогу, если кадастровая стоимость поменялась из-за изменения характеристик участка

Авансовые платежи за истекшие кварталы, в течение которых действовала только старая кадастровая стоимость, не пересчитывайте.

Авансовый платеж за квартал, в течение которого сначала действовала старая стоимость, а потом стала действовать новая, рассчитайте с применением коэффициентов Ки (п. п. 6 - 7.1 ст. 396 НК РФ):

Авансовые платежи за следующие кварталы, в течение которых действовала только новая стоимость, считайте в обычном порядке - исходя из новой кадастровой стоимости (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Если есть основания для применения специальных правил расчета авансовых платежей, то также учитывайте их.

См. также: Как рассчитать авансовые платежи при изменении вида разрешенного использования земли

3.2. Как рассчитать земельный налог по итогам года, если кадастровая стоимость поменялась из-за изменения характеристик участка

Налог рассчитывайте с использованием специальных коэффициентов Ки по формуле (п. п. 1, 7, 7.1 ст. 396 НК РФ):

Налог к уплате в бюджет рассчитывайте за вычетом авансовых платежей, которые платили в течение года (п. 5 ст. 396 НК РФ).

Если есть основания для применения специальных правил расчета налога, то также учитывайте их.

См. также: Как рассчитать налог за год при изменении вида разрешенного использования земли

3.3. Как рассчитать коэффициенты Ки

Коэффициенты показывают, какую часть года или квартала действовала старая кадастровая стоимость, а какую часть - новая.

Ки определяются в виде правильной простой дроби (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ, Письмо Минфина России от 31.05.2021 N 03-05-04-02/41980, направленное Письмом ФНС России от 01.06.2021 N БС-4-21/7598, Письмо ФНС России от 26.07.2021 N БС-4-21/10463@):

 

Месяц, в котором в ЕГРН внесены сведения об участке, повлекшие изменение его кадастровой стоимости, включайте (п. п. 7, 7.1 ст. 396 НК РФ, п. 4 ч. 2 ст. 18 Закона о кадастровой оценке):

в число полных месяцев, когда действовала старая кадастровая стоимость, если эти сведения внесены в ЕГРН с 16-го числа и до конца месяца;

в число полных месяцев, когда действовала новая кадастровая стоимость, если эти сведения внесены в ЕГРН в период с 1-го по 15-е число месяца включительно.

Например, если сведения в ЕГРН внесены 25 мая, то май считайте полным месяцем, когда действовала старая кадастровая стоимость.

В этом случае для расчета авансового платежа за II квартал коэффициенты будут такие:

Ки для старой стоимости - 2/3 (2 мес. / 3 мес.);

Ки для новой стоимости - 1/3 (1 мес. / 3 мес.).

Для расчета налога по итогам года:

Ки для старой стоимости - 5/12 (5 мес. / 12 мес.);

Ки для новой стоимости - 7/12 (7 мес. / 12 мес.).

Готовое решение: Как рассчитать земельный налог при изменении (уменьшении или увеличении) кадастровой стоимости земельного участка (КонсультантПлюс, 2023) {КонсультантПлюс}

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» консультантом по бухучету и вопросам налогообложения ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в декабре 2023 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент: Селезнева Ирина Ахматясавиевна, доцент кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА