Официальный поставщик КонсультантПлюс в Ижевске и Удмуртской Республике
Официальный поставщик КонсультантПлюс в Ижевске и Удмуртской Республике
Вопрос: По какой налоговой ставке (НДС 10% или 18%) нашей организацией, находящейся на общей системе налогообложения, в случае изменения поставщиком налоговой ставки на товар (была ставка 18%, с текущего периода задекларировал с налоговой ставкой 10%), необходимо возвращать товар, принятый ранее по ставке 18%.
Ответ:
Передача права собственности на товар является объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно позиции официальных органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается. В таком случае покупатель, если он является плательщиком НДС, должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, от 31.07.2012 N 03-07-09/96, от 24.07.2012 N 03-07-09/89, от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11, от 20.02.2012 N 03-07-09/08, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
Эта позиция основана на положениях п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, где указано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Поэтому, если вы не желаете спорить с налоговыми органами, вам необходимо такой возврат учтенного на балансе товара оформлять как обычную его реализацию и облагать НДС независимо от причин его возврата. Решением ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 этот подход признан соответствующим налоговому законодательству.
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС {КонсультантПлюс}
Ставка НДС 10% применяется только при реализации товаров, указанных в перечнях, утвержденных Правительством (п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 20 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N 33). Они включают в себя:
1) продовольственные товары - например, мясо и мясопродукты (кроме деликатесов), молоко, растительные масла, сахар, рыба, макаронные изделия, овощи;
2) детские товары. К ним, в частности, относятся трикотажные и швейные изделия (кроме изделий из натуральной кожи и меха) для детей (включая старшую школьную возрастную группу), детская обувь, кровати, игрушки и школьные принадлежности;
3) периодические печатные издания и книги;
4) медицинские товары.
В связи с вышеуказанными положениями нормативно-правовых актов налогоплательщику для применения пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ необходимо подтвердить, что реализуемые товары включены в Перечень N 1. Подтверждение, в свою очередь, требует определения наименования и кода по ОКП товара и получения надлежащим образом оформленного подтверждающего документа.
Таким образом, подтверждение кода ОКП осуществляется на основании декларации о соответствии или сертификата соответствия, выданных (полученных) в соответствии с Законом N 184-ФЗ. Декларации о соответствии и сертификаты соответствия выдаются органу по сертификации и (или) аккредитованной испытательной лаборатории (центра).
(Консультация эксперта, 2013) {КонсультантПлюс}}
Пункт 2 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10 процентов.
В налоговом кодексе РФ не указано, нужно ли для подтверждения права на применение ставки НДС 10 процентов представлять сертификат соответствия.
Официальной позиции нет.
Есть судебные акты, в соответствии с которыми непредставление сертификатов соответствия, если реализуемый товар входит в перечень продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, не лишает налогоплательщика права на применение данной ставки. Есть работа автора, подтверждающая такую точку зрения.
Однако имеются судебные акты, согласно которым налогоплательщик может лишиться права на применение ставки 10 процентов, если не представит сертификаты соответствия, даже если реализуемый товар входил в перечень продукции, облагаемой по указанной ставке. Имеются судебные акты и работы авторов, в которых указывается, что сертификат или декларация соответствия являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки НДС 10 процентов. Такой документ устанавливает соответствие заявленной продукции ее действительному значению.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Непредставление сертификатов не влияет на право применения ставки 10 процентов
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.04.2016 N Ф01-1214/2016 по делу N А11-2712/2015
Суд пришел к выводу о том, что отсутствие сертификатов соответствия не влияет на правомерность применения ставки НДС 10 процентов. Суд указал, что в целях подтверждения права на применение пониженной ставки НДС в размере 10 процентов правовое значение имеет не формальная, а реальная идентификация продукции, которая может быть выполнена на основании любых документов. Отсутствие сертификата соответствия не может повлечь отнесение товара к иной категории, нежели заявленная.
Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 05.10.2015 N Ф10-3332/2015 по делу N А14-6161/2014
Принимая во внимание отсутствие конкретных требований в отношении документов, которыми налогоплательщик должен подтверждать право на применение ставки НДС 10 процентов, а также то, что действующим законодательством не предусмотрена обязательная сертификация или подтверждение соответствия в форме принятия декларации о соответствии продукции в отношении товара "зерно, комбикорм, кормовые смеси, зерновые отходы; маслосемена и продукты их переработки (шротов(а), жмыхов); овощи (включая картофель)", суд пришел к выводу о возможности в силу предписания пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, и на основании п. 9 Постановления Правительства РФ от 10.11.2003 N 677, отнесения товаров реализованных организацией, к продовольственным товарам, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10 процентов.
Позиция 2. Сертификаты соответствия подтверждают применение ставки НДС 10 процентов. Непредставление сертификатов влечет отказ в применении указанной ставки
Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2013 по делу N А40-12064/11-107-51
Суд указал, что сертификат или декларация соответствия являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки НДС 10 процентов, поскольку они устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2013 по делу N А79-7390/2011
Суд указал, что обоснованность применения ставки НДС 10 процентов необходимо подтверждать сертификатом компетентного органа (аккредитованной организации), содержащим информацию, позволяющую идентифицировать выпускаемую продукцию с товарами, указанными в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 по делу N А56-29589/2011 (Определением ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5969/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что непредставление сертификатов соответствия препятствует применению налогоплательщиком ставки 10 процентов даже с учетом того, что реализуемый товар входил в перечень продукции, облагаемой по соответствующей ставке.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по НДС {КонсультантПлюс}
Если срок действия сертификата соответствия или декларации о соответствии истек, продукция, выпущенная в обращение на территории Российской Федерации во время действия декларации о соответствии или сертификата соответствия, может находиться в обращении в течение срока годности или срока ее службы, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Оформление нового сертификата соответствия или декларации о соответствии на такую продукцию законодательством не предусмотрено.
("Официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", 2016) {КонсультантПлюс}}
Ответ подготовил:
Эксперт «Линии консультаций» НТВП «Кедр-Консультант»
Красноперова Мария Юрьевна
При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.
Ответ прошел контроль качества:
Рецензент - кандидат экономических наук,
директор ООО «Эксперт-Центр»,
Чувыгин Александр Павлович
Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).