Бухучет

Организация (ОСНО) отремонтировала пожарную систему, в здании, которое полностью самортизировано. Сумма ремонта 95 тыс. руб. Налог на имущество по данному зданию - по кадастровой стоимости.

Вопрос

Как учесть расходы на ремонт пожарной системы по бухгалтерскому учету?

Ответ специалиста

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации

Капитальный ремонт, как и текущий, проводят для того, чтобы ОС можно было продолжать эксплуатировать. При ремонте устраняют неисправности, заменяют изношенные детали (Письма Минфина от 17.10.2017 N 03-03-РЗ/67741, Минстроя от 27.02.2018 N 7026-АС/08).

Примеры ремонта:

• замена в здании изношенных или поврежденных окон, лифтов, систем водоснабжения;
• замена изношенных или поврежденных деталей автомобиля;
• замена в компьютере неисправных материнской платы или процессора.

Модернизацию, реконструкцию или дооборудование проводят, чтобы изменить назначение ОС или улучшить его характеристики (п. 27 ПБУ 6/01, Письмо Минфина от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16312).

Примеры модернизации, реконструкции и дооборудования:

• установка систем вентиляции, сигнализации, видеонаблюдения в здании, где их раньше не было;
• переоборудование производственного помещения в офис;
• установка на грузовой автомобиль крана-манипулятора.

Затраты на любой ремонт учитывают в текущих расходах (п. 1 ст. 260 НК РФ). Затраты на реконструкцию и модернизацию включают в стоимость ОС (п. 2 ст. 257 НК РФ). То, что у вас именно ремонт, а не реконструкция или модернизация, подтверждает дефектная ведомость.

{Типовая ситуация: Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}}

Расходы на ремонт ОС подрядчиками списывайте по актам выполненных работ. Затраты на ремонт своими силами учитывайте по требованиям-накладным, ведомостям, бухгалтерским справкам. Если ремонтами в вашей компании занимается специальное подразделение, передачу ОС для ремонта можно оформить накладной ОС-2, а при возврате составить акт ОС-3.

В налоговом учете затраты на ремонт ОС включите в прочие расходы, в бухучете - спишите на тот же счет, куда начисляете амортизацию по ремонтируемому объекту (ст. 260 НК РФ).

Проводки по учету ремонта ОС

Д 20 (26, 44) - К 60   Ремонт выполнен подрядчиками

Д 20 (23, 26, 44) - К 10 (02, 69, 70) Ремонт выполнен собственными силами

Капитальный ремонт оформляйте так же, как и текущий. Расходы на него списывайте сразу - увеличивать стоимость ОС надо только при модернизации.

{Типовая ситуация: Как учесть ремонт основных средств (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}}

По нашему мнению, в настоящее время в связи с полной заменой сигнализации предприятие имеет возможность исправить эту методологическую ошибку и учесть новую систему пожаротушения отдельно, исходя из цены договора, включающей стоимость нового оборудования и работ по демонтажу/монтажу.

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В данном случае цена договора гораздо больше 100 000 руб., что соответствует площади и назначению здания. Система пожаротушения необходима для производственной деятельности предприятия (что подтверждается и предписанием государственного инспектора по пожарному надзору), т.е. используется в деятельности, приносящей доход.

Следовательно, по нашему мнению, в рассматриваемом случае пожарная сигнализация отвечает критериям инвентарного объекта основного средства.

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2019 год (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2019, N 2) {КонсультантПлюс}

ОС стоимостью свыше 40 000 руб. в бухучете отразите на счете 01 и амортизируйте, как обычно.

В налоговом учете имущество стоимостью до 100 000 руб. - не ОС. Его можно полностью включить в расходы при передаче в эксплуатацию, а можно амортизировать, как в бухучете (п. 2 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина от 06.03.2019 N 03-03-07/14527).

{Типовая ситуация: Как учитывать малоценные основные средства до 100 000 руб. (Издательство "Главная книга", 2020) {КонсультантПлюс}}

Из выше сказанного делаем вывод, что вы можете учесть в бухгалтерском учете новую пожарную сигнализацию как отдельное ОС так как стоимость ремонта свыше 40 000р.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2020 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».