30.11.2023
Вопрос: Принимаются ли при УСН расходы по доставке людей до места работы, когда общественный транспорт еще не ходит, а также принимается ли в расходы оплата проезда до места работы, если человек работает в городе, а живет в пригороде.
Ответ: Налоговую базу вы можете уменьшить только на те расходы, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.В данной статье не прописаны расходы ввиде затрат на транспорт по доставке сотрудников на рабочее место. Но если данное условие будет прописано в трудовом договоре либо коллективном договоре организации, то данный расход можно будет включить в статью оплата труда.6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;(в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ)ст. 346.16, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 38 пункта 1 настоящей статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 настоящего Кодекса.(в ред. Федеральных законов от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 21.07.2005 N 101-ФЗ, от 17.05.2007 N 85-ФЗ, от 27.11.2017 N 342-ФЗ)ст. 346.16, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.ст. 255, "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.02.2021) {КонсультантПлюс}По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.11.2015 N 03-03-06/1/69181, организация вправе отнести в состав расходов затраты, связанные с перевозкой работников службами такси, если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства либо предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами как система оплаты труда, а также произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода; "Налог на прибыль организаций, доходы и расходы" (10-е издание, переработанное и дополненное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2020) {КонсультантПлюс}На основании п. 26 ст. 270 Налогового кодекса РФ учесть в расходах по налогу на прибыль можно затраты, связанные с доставкой работников от дома до работы, в том числе на такси, если такие расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Такого же мнения придерживается Минфин России (см. Письмо Минфина России от 27.11.2015 N 03-03-06/1/69181).Вопрос: Можно ли оплату услуг по перевозке работников на такси принять в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль? Облагаются ли эти расходы НДФЛ, взносами в фонды? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}Условие 1. Доставка сотрудников вызвана технологическими особенностями производства. В частности, суды к ним относят <2>:(или) удаленность организации от населенных пунктов или остановок общественного транспорта;(или) отсутствие регулярных маршрутов общественного транспорта либо их низкая пропускная способность и значительные интервалы в движении;(или) непрерывный или многосменный график работы организации;(или) круглосуточный или многочасовой режим работы торговых объектов (то есть рабочий день заканчивается поздно, когда транспорт уже не ходит).Наличие перечисленных факторов можно подтвердить, например, такими документами:- графиком работы компании, где указано время начала и окончания каждой смены;- технологической картой, подтверждающей непрерывный процесс производства;- справкой от местной администрации или местных автопредприятий о наличии маршрутов или их расписании в конкретном городе, районе, поселке. Итак, при соблюдении названных условий налоговый учет расходов на доставку будет выглядеть так. (Вариант А - Доставка производится собственным или арендованным транспортом; Вариант Б - Фирма обращается к услугам сторонней компании) Налог на прибыль (Вариант А):Затраты учитываются как: - материальные расходы (ГСМ, запчасти для транспорта) <7>;- расходы на оплату труда (зарплата водителя) <8>;- амортизация ОС <9>;- арендные платежи.Налог на прибыль (Вариант Б):Затраты учитываются как прочие расходы <10>Налог при УСНО ("доходы минус расходы") (Варианты А и Б):Затраты учитываются как <11>:- материальные расходы (ГСМ, запчасти, оплата услугсторонней фирмы) <12>;- расходы на оплату труда (зарплата водителя) <13>;- арендные платежи <14>НДС (Вариант А)Не начисляется, так как расходы на доставку принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль <15>."Входной" НДС со стоимости ГСМ, запчастей, а также с арендной платы принимается к вычету <16>НДС (Вариант Б):"Входной" НДС, относящийся к стоимости услуг по доставке, оказанных сторонней фирмой, принимается к вычету <16>.НДФЛ и Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС и Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев (Варианты А и Б):Не начисляются <17>, поскольку:
- нет выплат в пользу конкретных работников;
- доставка вызвана производственной необходимостью.
- <7> Подпункт 1 п. 2 ст. 253, пп. 2, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ.<8> Подпункт 2 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 255 НК РФ.<9> Подпункт 3 п. 2 ст. 253, п. 1 ст. 256, п. 2 ст. 259 НК РФ.<10> Подпункт 4 п. 2 ст. 253, пп. 10, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.<11> Пункт 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ.<12> Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 2, 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.<13> Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ.<14> Подпункт 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.<15> Подпункт 2 п. 1 ст. 146 НК РФ.<16> Пункт 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ.<17> Статьи 41, 209 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.10.2011 N 03-03-06/1/680; Постановление ФАС СЗО от 08.02.2011 по делу N А56-12834/2010; ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Статья: Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека (Суховская М.Г.) ("Главная книга", 2012, N 13) {КонсультантПлюс}.
При применении упрощенной системы налогообложения затраты на доставку работников к месту работы и обратно организация может учесть в составе расходов на оплату труда, если в трудовых и (или) коллективных договорах будет предусмотрено, что организация берет на себя расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно. Подборка документов(см. приложение) Статья: Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека (Суховская М.Г.) ("Главная книга", 2012, N 13) {КонсультантПлюс}
Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в апреле 2021 г. При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс. Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru). Данная консультация прошла контроль качества: Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».
