НДС

Вопросы 

Облагается ли налогом безвозмездная передача белорусского движимого имущества для проведения испытаний с дальнейшим его возвратом?. Нужно ли оформлять заявление о ввозе, когда право собственности на товар не переходит к российской организации?

Ответ 

Полное или частичное освобождение от уплаты НДС применяется при помещении товаров под таможенные процедуры:

• временного ввоза (подпункт 5 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
• переработки вне таможенной территории (подпункт 6 пункта 1 статьи 151 НК РФ).

Таможенная процедура временного ввоза (допуска) представляет собой таможенную процедуру, применяемую в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары временно находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой с частичной уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин либо без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без уплаты специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин (пункт 1 статьи 219 ТК ЕАЭС).

"Налог на добавленную стоимость" (6-е издание, переработанное и исправленное) (Семенихин В.В.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2019) {КонсультантПлюс}

Объектом обложения НДС признается, в частности, ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Импорт товаров - ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена.

Товар - реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии (разд. I Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014), далее - Протокол)).

Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае импортер не является собственником товаров, товары не были ему реализованы, операция ввоза товаров не является импортом в целях применения Протокола.

При ввозе товаров на территорию РФ при их помещении под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС (п. 1 ст. 219 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 331 (далее - Решение) утвержден Перечень товаров, временно ввозимых на территорию РФ с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (далее - Перечень).

Освобождение предоставляется в отношении товаров, указанных в Перечне, срок временного ввоза которых не превышает одного года, если иное не предусмотрено в Перечне (п. 1 Решения Комиссии Таможенного союза N 331, п. 2 Решения Совета Евразийской экономической комиссии от 20.12.2017 N 109).

В Перечне поименованы, в частности, товары, временно ввозимые для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях (за исключением выставок в местах осуществления производственной или иной коммерческой деятельности, проводимых с целью продажи ввезенных товаров) (п. 4 Перечня).

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации при ввозе товаров обязанность уплачивать НДС не возникает, поскольку выполняются условия для полного освобождения от уплаты НДС.

Действие таможенной процедуры временного ввоза (до истечения срока ее действия) завершается помещением временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта (пп. 1 п. 1 ст. 224 ТК ЕАЭС).

При вывозе товаров с территории РФ в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

Таким образом, поскольку перехода права собственности на товары к российской организации не происходит, у нее не возникает обязанности по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории стран - участниц ЕАЭС и при вывозе товаров в таможенной процедуре реэкспорта.

{Вопрос: Должна ли российская организация уплачивать НДС в случае ввоза (на две недели) в таможенной процедуре временного ввоза товаров иностранных контрагентов для участия их в выставке и вывоза таких товаров в таможенной процедуре реэкспорта, если право собственности на товары к организации не переходит? (Консультация эксперта, 2022) {КонсультантПлюс}}

В Вашем случае п. 8 данного перечня. В связи с выше сказанным делаем вывод, что Вы освобождаетесь от уплаты НДС при временном ввозе имущества для проведения испытаний.

8. Товары, предназначенные для проведения с ними или с их использованием испытаний, проверок, экспериментов и (или) показа свойств и характеристик, - в случае если их использование не имеет целью извлечение дохода.

Решение Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 331 (ред. от 29.04.2019) "Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки" {КонсультантПлюс}

Что касается таможенного декларирования автомобилей, то при их временном ввозе с целью тестирования и проведения с ними испытаний упрощенный порядок декларирования применяться не может. При временном ввозе товаров использование в качестве ДТ товаросопроводительных документов с предоставлением перечня возможно при проведении спортивных соревнований и тренировок, концертов, конкурсов, фестивалей, религиозных, культурных и иных подобных мероприятий (пп. 1 п. 12 Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 263). В нашем случае требуется подача ДТ.

Вопрос: Организация осуществляет временный ввоз на территорию России легковых автомобилей с целью их тестирования и проведения с ними испытаний на российских дорогах. Каковы особенности таможенного оформления таких автомобилей? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Необходимо заполнить декларацию на товары при временном ввозе

ЗАЯВЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО РЕЖИМА ВРЕМЕННОГО ВВОЗА

{Форма: Заявление таможенного режима временного ввоза (Приказ ГТК России от 04.12.2003 N 1388 (ред. от 13.09.2007)) {КонсультантПлюс}}

                              ЗАЯВЛЕНИЕ

                О ПРИНЯТИИ ВРЕМЕННО ВВЕЗЕННЫХ ТОВАРОВ

{Форма: Заявление о принятии временно ввезенных товаров (Приказ ГТК России от 04.12.2003 N 1388 (ред. от 13.09.2007)) {КонсультантПлюс}}

Приложение.

Вопрос: Организация осуществляет временный ввоз на территорию России легковых автомобилей с целью их тестирования и проведения с ними испытаний на российских дорогах. Каковы особенности таможенного оформления таких автомобилей? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в августе 2022 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».