Официальный поставщик КонсультантПлюс в Ижевске и Удмуртской Республике

Вход/Регистрация
Войти как пользователь
Вы можете войти на сайт, если вы зарегистрированы на одном из этих сервисов:

\ \ \ \
Нужно ли начислять НДС с авансов, если аванс образовался в результате возврата товара от покупателя?

НДС

05.12.2023

Вопрос:

Нужно ли начислять НДС с авансов, если аванс образовался в результате возврата товара от покупателя?

 

Ответ:

В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

При этом п. 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

{Вопрос: Организация (исполнитель) получила аванс от заказчика, уплатила НДС. Договор расторгается. Стороны подписывают мировое соглашение о возврате части аванса (за минусом понесенных затрат). Имеет ли право организация заявить вычет НДС с суммы невозвращенного аванса? В какой момент возникает право на вычет НДС с аванса? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}}

В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. НК РФ не предусмотрен порядок действий при зачете аванса в другой договор.

Пленум ВАС РФ в п. 23 Постановления от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" указал, что налогоплательщик, выступающий продавцом, не может быть лишен предусмотренного абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ при получении авансовых платежей, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, если возврат платежей производится контрагенту не в денежной форме. При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пленум ВАС РФ в вышеуказанном Постановлении указал в п. 15, что на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы может являться также день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При толковании данного положения судам необходимо иметь в виду, что для целей его применения оплату следует считать произведенной как в случае уплаты соответствующей суммы денежными средствами, так и в случаях исполнения обязательства по оплате в неденежной форме, в том числе прекращения денежного обязательства зачетом встречных однородных требований.

Таким образом, поставщик в указанном в вопросе случае должен принять к вычету исчисленный НДС по первому договору, а по второму договору - исчислить НДС с аванса, исходя из новой ставки.

{Вопрос: ...Нужно ли поставщику доплачивать НДС в случае зачета аванса в другой договор? (Консультация эксперта, 2019) {КонсультантПлюс}}

Когда переплата по авансу, возникшая ввиду изменения условий первого договора, переводится на второй договор (поставщик и покупатель - те же лица), у поставщика не возникает обязательство по исчислению "авансового" НДС, ведь налог с этой суммы уже исчислен.

Однако, судя по разъяснениям чиновников, в этом случае (и ему подобных) поставщику нужно идти по длинному пути и для начала исчислить НДС с суммы перекинутого (на второй договор) аванса.

Так, из Письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-07-15/118 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 24.09.2012 N ЕД-4-3/15920@) следует, что сумма переплаты, возникшая у продавца после изменения стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в счет которой в дальнейшем будет осуществлена новая поставка товаров покупателю, признается суммой частичной оплаты, полученной в счет предстоящей поставки товаров, которая подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Указанная сумма переплаты, отметили специалисты финансового ведомства (Письмо от 27.10.2015 N 03-07-11/61556), включается в налоговую базу по НДС в том налоговом периоде, в котором производится уменьшение стоимости ранее поставленных товаров (работ, услуг).

Примечание. Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

А вот в Письме от 03.10.2017 N 03-07-11/64367 Минфин России высказался более четко: сумма переплаты включается продавцом в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором договором, соглашением, иным первичным документом подтверждено согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости выполненных работ (оказанных услуг).

Принимая во внимание последнее Письмо, подчеркнем: поставщик исчисляет НДС в том налоговом периоде, когда покупатель согласился на изменение условий договора (например, подписал допсоглашение к договору - образец заполнения см. ниже) или был уведомлен о нем.

Статья: Перекинутый аванс: НДС у продавца и покупателя (Луговая Н.Н.) ("НДС: проблемы и решения", 2018, N 7) {КонсультантПлюс}

Думинская Ольга Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

"Когда переплата по авансу переносится на второй договор и становится авансом по нему, то снова исчислять и платить НДС с суммы такого аванса по второму договору продавцу не нужно. Ведь НДС с этой суммы он уже исчислил ранее. Поэтому вычет по НДС с суммы аванса и по первому, и по второму договору будет только тогда, когда по этим договорам произойдет отгрузка <4>.

Но если продавец выбрал более трудоемкий вариант и исчислил НДС с суммы аванса, переходящей на второй договор, то тогда по первому договору НДС с этой суммы он вправе принять к вычету на основании п. 5 ст. 171 НК РФ. То есть в такой ситуации перенос аванса на другой договор можно приравнять к его возврату".

Статья: Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС (Мацепуро Н.А.) ("Главная книга", 2013, N 2) {КонсультантПлюс}

Из выше сказанного следует, что НДС с аванса, образовавшегося при возврате товара, надо будет начислить,  если Вы приняли к вычету всю сумму предоплаты.

Если к вычету принят только часть авансового НДС в связи с возвратом товара, тогда на образовавшийся остаток аванса  НДС начисляться не будет.

 

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в октябре 2021 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий, предоставлено в соответствии с Регламентом ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ (www.ntvpkedr.ru).

Данная консультация прошла контроль качества:

Рецензент – Чувыгин Александр Павлович, к.э.н., директор ООО «Эксперт-Центр».


Возврат к списку