На каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика?

 Вопрос: Прошу дать разъяснение: на  каком счете и по какой стоимости учитывается разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия у организации разработчика. Собственником документации является разработчик, а проектную документацию согласно актов выполненных работ передает организации изготовителю изделия. Прошу учесть, что проектная документация изготавливается для единичного производства. 
Отвечают специалисты аудиторской компании ООО "Регион-Аудит":
Из вопроса мы делаем вывод, что Вас интересует отражение данных операций в бухгалтерском учете организации-разработчика. Организации выполняют НИР, ОКР, НИОКР в рамках приносящей доход деятельности на основании заключенных между исполнителем и заказчиком  (потребителем) научной (научно-технической) продукции договоров, правовое регулирование которых осуществляется в соответствии с гл. 38 ГК РФ. По договору на выполнение НИР исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, результатом которых является получение новых знаний. Обычно этот результат отражается в научном отчете. По договору на выполнение ОКР исполнитель обязуется разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию. Результатом выполнения таких работ являются опытные и промышленные образцы, полезные модели либо новые технологии (конструкторская, технологическая документация). Договором НИОКР могут быть охвачены весь цикл проведения исследования, разработки или изготовления образца, модели либо его отдельные этапы. В этом случае одновременно могут быть получены новые знания и на их основе созданы материальные активы, новые технологии. При этом условия договоров на выполнение НИОКР должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности) (ст. 769 ГК РФ).В бухгалтерском учете при выполнении организацией исполнителем  НИОКР по договору с заказчиком отражаются затраты по исполнению договора и доходы, полученные от реализации научной (научно-технической) продукции. Объектом учета и калькулирования расходов на НИОКР является отдельная работа (тема), выполняемая по договору на ее проведение. Отдельными объектами учета признаются также материальные и нематериальные активы, которые могут быть созданы при выполнении НИОКР, при условии что право на их использование будет принадлежать организации и они будут использоваться в его деятельности. Поэтому для того, чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете затраты, связанные с выполнением НИОКР, необходимо сначала определить исходя из условий договора (технического задания), создаются ли в результате данных работ нефинансовые или нематериальные активы и кому будут принадлежать права на их использование в случае их создания. Именно от этого будет зависеть дальнейшее распределение затрат между объектами учета. В случае если в результате выполнения НИОКР создается нематериальный или материальный актив и по условиям договора он принадлежит заказчику, все затраты (в том числе и на выполнение работы и создание материального или нематериального объекта) будут отнесены на себестоимость данной работы в целом, а если актив принадлежит исполнителю (организации), затраты необходимо распределять между себестоимостью выполняемой работы и создаваемого в рамках этой работы материального или нематериального объекта ( по-нашему мнению, это ситуация, описанная в  Вашем запросе). Т.е. в процессе деятельности в рамках договора у организации-разработчика, по-нашему мнению, должны быть сформированы 2 актива:-себестоимость объекта «разработка проектно-конструкторской документации на изготовление изделия», для последующей реализации Заказчику: счет 20-себестоимость объекта «Право на проектно-конструкторскую документацию»: счет 08Затраты, как правило, делятся на прямые и накладные. Прямые расходы относятся непосредственно на себестоимость выполнения работы. Накладные расходы подлежат распределению. Способ калькулирования себестоимости единицы объема работы и база распределения накладных расходов между объектами калькулирования выбираются самим учреждением или в порядке, установленном учредителем, соответствующими отраслевыми (ведомственными) нормативными актами по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (при их наличии), и закрепляются в учетной политике организации. При этом можно обратиться к Типовым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденным Миннауки РФ 15.06.1994 N ОР-22-2-46 (далее - Рекомендации N ОР-22-2-46), в части, не противоречащей действующим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету. Так, согласно данному документу себестоимость НИОКР представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе выполнения работ (создания продукции) сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат, связанных с выполнением и реализацией НИОКР, то есть затрат, предусмотренных техническим заданием (сметой к договору, иным документом).Часть затрат, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ , предназначенных для последующей реализации Заказчику,  относят к расходам по обычным видам деятельности и отражают по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции к кредитам счетов, к которым относят данные затраты счет 10 "Материалы", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и другие. В дальнейшем такие расходы нужно списать в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, далее ПБУ 10/99).Доходы, полученные за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в бухгалтерском учете относятся к доходам, полученным от обычных видов деятельности. В учете их нужно признать на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, далее - ПБУ 9/99). Их необходимо отразить по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 90-1 "Выручка" (Инструкция по применению Плана счетов).В бухгалтерском учете проводки будут выглядеть следующим образом: Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, 02)- отражены произведенные расходы; Дебет 51 Кредит 62- получена оплата за выполненные работы; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка за выполнение НИОКР; Дебет 90-2 Кредит 20- списана себестоимость выполненных НИОКР. Для учета затрат, произведенных при выполнении НИОКР, результаты которых впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве прав у разработчика, первоначально применяется счет 08.8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" ,Далее расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд самой организации-исполнителя, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Для правильного распределения затрат организации-разработчика между себестоимостью НИОКР и себестоимостью объектов НМА, создаваемых в рамках этой работы возможно использовать 2 варианта:-отнести расходы, непосредственно связанные с выполнением работ и предусмотренные структурой цены (сметой к договору), на себестоимость работ, а расходы, связанные с оформлением, регистрацией прав на результат интеллектуальной деятельности, - на вложения в НМА-распределить расходы в соответствии со специально разработанным внутренним документом, в котором будет прописана та или иная методика распределения указанных выше затрат.